2020河北軍隊(duì)文職招聘軍隊(duì)文職人員招聘公共基礎(chǔ)寫作技巧：案例型材料閱讀方法

今天專家就來重點(diǎn)講述關(guān)于案例型材料的閱讀方法。對(duì)于案例型材料，案例本身不重要，材料不會(huì)讓你去復(fù)述案例，而是需要透過案例看本質(zhì)。其閱讀方法又稱為快讀法，其實(shí)就是從案例講述中提取幾個(gè)關(guān)鍵要素：主體+處境+做法+結(jié)果+啟示。示例：我講一個(gè)關(guān)于蘇東坡在杭州做官時(shí)治理西湖的事情。當(dāng)時(shí)，西湖內(nèi)淤泥壅塞、湖草蔓生，使得西湖容量日漸減少，淡水不敷居民飲用。蘇東坡決心清理淤泥蔓草，他動(dòng)用數(shù)千勞力，費(fèi)時(shí)四個(gè)月得以竣工。工程完畢后，如何處理堆積如山的水草和淤泥又成了難題。蘇東坡實(shí)地考察后發(fā)現(xiàn)：西湖南北兩岸居民順著蜿蜒的湖邊步行到對(duì)岸必須繞道數(shù)里。于是他決定用挖出的淤泥修一條直貫?zāi)媳眱砂兜穆返蹋瑢⒑娣指魹槔锖?、外湖，大大縮短往返路程，沿堤垂柳和6座拱橋及9個(gè)亭子更增加了西湖的美景主體：蘇東坡處境：西湖內(nèi)淤泥壅塞、湖草蔓生，使得西湖容量日漸減少，淡水不敷居民飲用做法：清理淤泥蔓草處境：淤泥水草堆積如山做法：實(shí)地考察，用挖出的淤泥修一條直貫?zāi)媳眱砂兜穆返蹋黾游骱谰皢⑹荆?.好的為官需要解決百姓訴求，滿足百姓基本意愿2.實(shí)地考察方式，具體問題具體對(duì)待，即應(yīng)該因地制宜3.做事情要不斷完善，調(diào)適。從上述事例可以看出，要得到最終的啟示，重點(diǎn)是分析其中的對(duì)策做法，進(jìn)而得出有效啟示。因此，我們也可以得出結(jié)論：?jiǎn)⑹疽话憧梢詮淖龇ɡ锏玫健?/p>

解放軍文職招聘考試綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:34:10綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例在固定資產(chǎn)的審計(jì)過程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費(fèi)用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中也是舉足輕重的。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）購貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊(cè)會(huì)計(jì)師為成員的審計(jì)組。2．被審計(jì)人北京綠島實(shí)業(yè)公司。該公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月對(duì)北京綠島公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。4．審計(jì)方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過核對(duì)明細(xì)表、明細(xì)賬、總賬， 審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證（1）重要性對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其所有權(quán)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著重要的影響作用。（2）驗(yàn)證方法審計(jì)人員季小明通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減 長期投資 項(xiàng)目。C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，綠島公司無權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)（1）范圍規(guī)定本案例中的被審計(jì)單位為非股份有限公司，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，故未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以未涉及其審計(jì)的有關(guān)問題。如被審計(jì)對(duì)象是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的單位，則在審計(jì)還應(yīng)注意企業(yè)是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定正確地計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法（1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，作審計(jì)記錄并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（2)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（3)檢查對(duì)長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對(duì)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（5)檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否依照規(guī)定在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)。

解放軍文職招聘考試《審計(jì)案例研究》-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:36:37《審計(jì)案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)（三）本部分將向大家介紹《審計(jì)案例研究》這門課中第八章、第九章和第十章重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。首先，我們看：第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例本章在內(nèi)容的安排上將期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告這三部分放在一起進(jìn)行討論，主要是為了與審計(jì)實(shí)務(wù)的順序相一致，讓大家了解對(duì)期初余額和期后事項(xiàng)的審計(jì)也是非常重要的環(huán)節(jié)，在審計(jì)報(bào)告的意見的發(fā)表中也要充分考慮這兩個(gè)因素的影響。案例一 龍華股份有限公司期初余額審計(jì)由于期初余額是被審期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，所以，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)由于審計(jì)人員一般不需專門對(duì)被審計(jì)單位的期初余額單獨(dú)發(fā)表審計(jì)意見，因此，對(duì)期初余額的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注四個(gè)方面：第一，期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；第二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；第三，上期遵循了恰?dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致；第四，上期審計(jì)報(bào)告的意見類型及其對(duì)本期報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，尤其對(duì)上期其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告中的說明內(nèi)容對(duì)本期報(bào)表的影響。2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)了解如何對(duì)期初余額進(jìn)行審核，審核的核心是什么，期初余額對(duì)審計(jì)意見類型的影響。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況1．審計(jì)人：康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以劉名為項(xiàng)目組長及以何杰、張儀芳、趙多為組員的項(xiàng)目組2．被審計(jì)人：龍華股份有限公司3．審計(jì)內(nèi)容：康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2002年2月6日首次接受龍華股份有限公司董事會(huì)委托，于2002年2月7至3月6日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于龍華股份有限公司的審計(jì)基本已接近尾聲，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測(cè)試和余額測(cè)試已經(jīng)完成，因?qū)埲A股份有限公司是首次接受委托，需要對(duì)期初余額進(jìn)行確認(rèn)。所以本案例主要反映的是對(duì)龍華股份有限公司期初余額審計(jì)的主要過程及相關(guān)問題。4．公司背景：龍華股份有限公司在1996年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個(gè)大型百貨商場(chǎng)。上市之初該股票市場(chǎng)表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場(chǎng)熱點(diǎn)，股價(jià)幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從1999年起，隨著市場(chǎng)形勢(shì)的變化，商業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的利潤點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對(duì)新的形勢(shì)龍華股份有限公司未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，開始進(jìn)入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進(jìn)入 ST 行列，2000年年度報(bào)告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報(bào)審計(jì)的信誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)2001年股東大會(huì)討論通過要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2002年2月康華事務(wù)所接任龍華股份有限公司的年報(bào)審計(jì)。5．審計(jì)方法：在審計(jì)人員首先對(duì)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時(shí)，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計(jì)的信誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)信誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計(jì)人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、抽查法對(duì)往來款項(xiàng)、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面進(jìn)行了核對(duì)和抽查，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)2000年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款320萬元仍未收回，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)龍華股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準(zhǔn)備，在2001年審核后發(fā)現(xiàn)對(duì)該項(xiàng)逾期債權(quán)也未再增提壞賬準(zhǔn)備。(2)2000年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收集團(tuán)母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的底稿來看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此就提出了調(diào)整意見，但被審計(jì)單位未接受調(diào)整意見。(3)2000年末應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）已經(jīng)逾期的金額為120萬元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年的審計(jì)底稿中也未對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。(4)從上年審計(jì)報(bào)告可知，龍華股份有限公司對(duì)上海SG公司2000年所發(fā)生的投資損益3000萬元未入賬。故影響到2001年的期初余額不正確(5)龍華股份有限公司在2000年11月有一商用機(jī)器設(shè)備價(jià)值200萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計(jì)底稿中也提到了此問題，但被審計(jì)單位未進(jìn)行調(diào)整。倘若對(duì)2001年報(bào)表已經(jīng)審計(jì)完畢，對(duì)本期業(yè)務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計(jì)單位未與調(diào)整的事項(xiàng)，但對(duì)期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計(jì)調(diào)增虧損額3270.5萬元，并使2001年的累積虧損額增加，所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計(jì)的數(shù)額不能變動(dòng)。審計(jì)人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對(duì)方仍然拒絕調(diào)整，因?yàn)槲凑{(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響2001年度的報(bào)表數(shù)，對(duì)此審計(jì)人員出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。(二)本案例需要關(guān)注的問題1、對(duì)新客戶或首次接受審計(jì)的客戶，在審計(jì)時(shí)要對(duì)期初余額予以充分關(guān)注。期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。2、對(duì)期初余額的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)必須要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露，如本案例所述，該公司期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會(huì)計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3、充分重視和利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿和審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。從本案例的審核過程來看，前任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論對(duì)期初余額的確認(rèn)具有非常大的影響。在進(jìn)行期初余額的審計(jì)時(shí)，對(duì)新接手的客戶取得前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問題發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行審核，能提高審計(jì)效率，并取得較好的效果。4、在審計(jì)過程中應(yīng)注重分析原報(bào)告中所提及事項(xiàng)的影響在本期是否已消除。在期初余額的審核過程中，應(yīng)分析原報(bào)告中提到的相關(guān)事項(xiàng)的影響是否已經(jīng)消除，通過對(duì)當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行查找，若已消除可不再考慮；若在當(dāng)年并未得到證實(shí)，影響也還存在，本年業(yè)務(wù)中也未得到處理，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如本案例中對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；對(duì)外投資虧損額的調(diào)整入賬。5、當(dāng)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響時(shí)，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或期初余額中存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于龍華股份有限公司期初余額審計(jì)的重點(diǎn)我們就介紹到這里，希望同學(xué)們能夠舉一反三，正確地把握期初余額審計(jì)的要領(lǐng)，盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么，期后事項(xiàng)的審計(jì)如何進(jìn)行呢？我們來看下面的案例：案例二 華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例本案例將著重介紹期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)的確定，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)可了解期后事項(xiàng)審計(jì)中存在的主要問題，掌握對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核的程序與方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況1．審計(jì)人：天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項(xiàng)目組2．被審計(jì)人：華光股份有限公司3．公司背景：華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項(xiàng)目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運(yùn)；承辦展覽展示活動(dòng)；餐飲服務(wù)；設(shè)計(jì)，制作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 64972 萬元，比上年增長 71.45%；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)內(nèi)容：根據(jù)雙方所簽訂的審計(jì)約定書，于2002年2月1日開始對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目小組對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》予以了特別關(guān)注。5．審計(jì)方法：本案例主要反映期后事項(xiàng)的審計(jì)過程及相關(guān)問題。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。第一，審計(jì)期后事項(xiàng)所采用的方法首先是對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目；其次是審閱華光公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄日記賬、分類賬、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)議記錄，以掌握影響2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表等。第二，如果審查發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，審計(jì)人員則要求被審計(jì)單位在公司報(bào)表附注中予以反映。例如：華光公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會(huì)決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對(duì)天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資，雖然與華光公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。第三，關(guān)于簽署雙重報(bào)告日期天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計(jì)2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計(jì)報(bào)告時(shí)，江芳得知以下事項(xiàng)：華光公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計(jì)人員江芳認(rèn)為該購買事項(xiàng)對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有重要影響，需要擴(kuò)大對(duì)該期后事項(xiàng)的審計(jì)。這種情況下，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員僅限于對(duì)新近確定的期后事項(xiàng)和相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。以上述收購事項(xiàng)為例，假定審計(jì)人員重新回到華光公司的工作現(xiàn)場(chǎng)，并在2月28日完成了與收購有關(guān)的審計(jì)，則審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項(xiàng)附注審計(jì)報(bào)告日均為2月15日，該項(xiàng)附注的審計(jì)報(bào)告日為2月28日。二是在更改審計(jì)報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員應(yīng)將所有期后事項(xiàng)審計(jì)的期間延長到審計(jì)人員新近確定的期后事項(xiàng)的日期，即延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日。仍以上述收購事項(xiàng)為例，審計(jì)人員對(duì)華光公司2月16日為止的期后事項(xiàng)全部進(jìn)行審計(jì)，并以2月16日作為外勤審計(jì)工作結(jié)束日，即審計(jì)報(bào)告日。上述確定審計(jì)報(bào)告日期的兩種方式，對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報(bào)告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍。而更改審計(jì)報(bào)告日期的方式，則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面到擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍。基于上述考慮，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報(bào)告日期。（二）本案例需要關(guān)注的問題1．在觀念上要重視期后事項(xiàng)的審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，連續(xù)不斷的，但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制卻是建立在 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。但是在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在觀念上對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因?yàn)閷I(yè)能力的問題，對(duì)期后事項(xiàng)視而不見。實(shí)際上，因期后事項(xiàng)的問題而被訴訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是存在的。2．區(qū)分期后事項(xiàng)的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。根據(jù)期后事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間及對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響程度，可以將期后事項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)。本案例中，華光公司對(duì)期后事項(xiàng)的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，華光公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但華光公司卻沒對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。因此，審計(jì)人員江芳要求華光公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10000千元等。另外，華光公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會(huì)決議，將該債權(quán)按3.42元每股折合100萬股，增加本公司對(duì)天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資，雖然與華光公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。又如，華光公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價(jià)為每股9元，短期投資的實(shí)際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價(jià)跌到每股7元。由于股票市場(chǎng)的波動(dòng)出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。3．審慎確定審計(jì)報(bào)告的日期。審計(jì)人員應(yīng)注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項(xiàng)，以保證對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的公允性表示適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時(shí)間，這需要審計(jì)人員作出深入的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項(xiàng)類型和出現(xiàn)時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需要提請(qǐng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。審計(jì)人員如果在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)?shù)奶幚?，審?jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告的日期：一是簽署雙重報(bào)告日期。即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日延長至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。在現(xiàn)實(shí)中，在審計(jì)報(bào)告的簽署日期上，很少考慮日期對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響，忽略對(duì)自身的應(yīng)有保護(hù)。審計(jì)報(bào)告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復(fù)核來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。