解放軍文職招聘考試審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:38:42審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員⒈審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)法》堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，與母法《憲法》保持一致，沒有改變國家審計(jì)的行政型體制和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，如繼續(xù)規(guī)定 國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。 但為避免地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人因揭露和查處問題而容易遭到打擊報(bào)復(fù)，并保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人有一定的專業(yè)勝任能力，修改后的《審計(jì)法》實(shí)行審計(jì)職業(yè)資格制度，借鑒監(jiān)察機(jī)關(guān)做法，在保持現(xiàn)行審計(jì)體制不變的情況下，加大上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免上的 話語權(quán) ，最大限度地增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性： 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。 不過，它仍然沒有打破地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是地方各級(jí)政府一個(gè)組成部門，以及政府在審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免上具有關(guān)鍵制約力這一基本格局。⒉審計(jì)人員審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和國家審計(jì)準(zhǔn)則，恪守審計(jì)職業(yè)道德，保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，具備必需的職業(yè)勝任能力。審計(jì)人員的基本審計(jì)職業(yè)道德要求，包括恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。具體來說，嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為；正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，廉潔自律，維護(hù)國家利益和公共利益，不屈從于外部壓力，不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，不利用職權(quán)謀取私利；客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地做出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量；保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長期與同一被審計(jì)單位接觸可能對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以及對(duì)曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)而影響公正執(zhí)行公務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避，被審計(jì)單位也有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避。審計(jì)人員的回避，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的回避，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形。為避免損害審計(jì)獨(dú)立性，可根據(jù)具體情況依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍做出限制，或?qū)ο嚓P(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。被審計(jì)單位的信息技術(shù)對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。在任職期間，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人除非因犯罪被追究刑事責(zé)任；嚴(yán)重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人；因健康原因不能履行職責(zé)1年以上，不得隨意撤換。
解放軍文職招聘考試從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-20 10:03:01從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計(jì)一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十來個(gè)人，一年要完成幾十個(gè)、甚至上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自身承受能力，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴(kuò)大的趨勢(shì)，如：紀(jì)委要求審計(jì)機(jī)關(guān)配合查處大要案，組織部門要審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后提出這個(gè)干部好不好用的意見，人大要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部門預(yù)算細(xì)化進(jìn)行審查和提供領(lǐng)導(dǎo)干部述職評(píng)議的背景材料，檢察機(jī)關(guān)要求審計(jì)部門提供案件線索，等等。政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過渡所必需，也是擺脫審計(jì)機(jī)關(guān)面臨困境的一項(xiàng)根本舉措。從西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)發(fā)展歷程看，主動(dòng)收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變之良策。加拿大審計(jì)長弗雷澤女士認(rèn)為，打擊腐敗不是浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)。世界上任何地方都會(huì)有腐敗問題。浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)政府的管理，加強(qiáng)政府的內(nèi)部制度建設(shè)。政府應(yīng)朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計(jì)長沃克先生在接受中國記者專訪時(shí)也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復(fù)雜的組織。對(duì)這種規(guī)模的政府機(jī)構(gòu)來說，永遠(yuǎn)不可能完全消滅浪費(fèi)、欺詐、濫用職權(quán)以及管理不善等現(xiàn)象，但濫用納稅人的金錢絕對(duì)不能容忍。僅僅杜絕浪費(fèi)和貪污還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，浙江必須從根本上提高政府工作的效能。他認(rèn)為：對(duì)于審計(jì)工作來說，預(yù)防勝于治療。審計(jì)的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計(jì)總署由總會(huì)計(jì)辦公室更名為政府責(zé)任辦公室，以更加準(zhǔn)確地反映國家審計(jì)扮演的角色和肩負(fù)的使命，目前他們對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)只占工作量的15％，主要力量用在了對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績審核、項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等。澳大利亞一方面宣傳審計(jì)的作用；一方面宣傳審計(jì)的局限性，向社會(huì)說明審計(jì)不是萬能的，審計(jì)不是包打天下，以減少壓力，降低社會(huì)期望，把有限審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)規(guī)范，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。作業(yè)布置：例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。( )。例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。( )練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍并不包括( )。A.驗(yàn)資業(yè)務(wù) B.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C.保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù) D.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)2.在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承辦審計(jì)業(yè)務(wù)（ ）A．必須取得所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的授權(quán)B．必須與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂委托合同，并接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)督C．必須注冊(cè)一家獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．任何情況下都不允許3.下列各項(xiàng)中能夠成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體會(huì)員的是（ ）。A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的科研團(tuán)體C．高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)D．境外會(huì)計(jì)師組織4.不以會(huì)計(jì)報(bào)表為直接審計(jì)對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)是( )。A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù) B.驗(yàn)證企業(yè)資本C.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表 D.辦理清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)(二)多項(xiàng)選擇題1.申請(qǐng)注冊(cè)者，如出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，將不予注冊(cè)（ ）。A.在會(huì)計(jì)工作中受撤職處分未滿兩年B.不具有完全民事行為能力C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年D.受吊銷證書處罰不滿五年的2．以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)的有（ ）A．驗(yàn)資B．盈利預(yù)測審核C．年報(bào)審計(jì)D．內(nèi)部控制審核3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦的業(yè)務(wù)有( )。A.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表 B.驗(yàn)證企業(yè)資本C.資產(chǎn)評(píng)估 D.審核前景財(cái)務(wù)資料4.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)包括( )。A.組織全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) B.擬訂并頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) D.審批協(xié)會(huì)會(huì)員(三)判斷題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為執(zhí)業(yè)會(huì)員必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托辦理會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（ ）2．根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（ ）3．對(duì)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績合格的申請(qǐng)注冊(cè)人員，只要其加入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊(cè)。( )4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為被審計(jì)單位提供代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表等專業(yè)服務(wù)。（ ）5．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。( )
解放軍文職招聘考試審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:38:03審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的 銀廣夏 事件和發(fā)生在美國的 安然 事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問題。案例二通過一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過程中所存在的質(zhì)量控制方面的問題及其改進(jìn)措施。這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。案例一 由 銀廣夏 安然 案件看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是審計(jì)理論界研究的焦點(diǎn)問題，也是審計(jì)工作中的實(shí)務(wù)問題。一、 銀廣夏 安然 案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團(tuán)全稱是廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司， 1994年6月17日以 銀廣夏A 的名字在深圳交易所上市。開始時(shí)主要業(yè)務(wù)為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進(jìn)入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立的控股子公司―― 天津廣夏 ，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西 伊利斯公司進(jìn)口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報(bào)中公布的每股盈利為0.51元，并實(shí)行了歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人瞠目結(jié)舌。對(duì)此集團(tuán)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格，經(jīng)過多方面的證實(shí)是不可能的?！敦?cái)經(jīng)》雜志的記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個(gè)注冊(cè)資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供并給予過分依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。3．事件結(jié)果在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了 PT 公司的行列。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。（二） 安然 案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志 美國最具創(chuàng)新精神的公司 稱號(hào)。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個(gè)公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時(shí)是9.79億?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對(duì)其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用 特別目的實(shí)體 高估利潤、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩?特別目的實(shí)體 （按照美國現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個(gè) 特別目的實(shí)體 權(quán)益性資本的投資中超過3％，即使該 特別目的實(shí)體 的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該 特別目的實(shí)體 納入合并報(bào)表的編制范圍。）將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè) 特別目的實(shí)體 排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合 重要性 原則為由，未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家 特別目的實(shí)體 。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價(jià)值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時(shí)增加了應(yīng)收票據(jù)，這一操作使安然公司同時(shí)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應(yīng)付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8.28億美元。上述兩項(xiàng)合計(jì)，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資、避稅或避險(xiǎn)。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進(jìn)行了不少關(guān)聯(lián)交易，盡管交易價(jià)格嚴(yán)重偏離公允價(jià)值，但并未將其列入合并報(bào)表進(jìn)行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。（2）安達(dá)信在審計(jì)過程中存在的嚴(yán)重問題安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明）的審計(jì)報(bào)告和安然公司管理當(dāng)內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的評(píng)價(jià)報(bào)告。但實(shí)際上，安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。三是安達(dá)信在已察覺安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。而這個(gè)時(shí)間是在安達(dá)信為安然公司出具2000年度的審計(jì)報(bào)告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。2000年10月份，安達(dá)信主審計(jì)師大衛(wèi) 鄧肯銷毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要審計(jì)資料。（3）審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題在安然公司采用的財(cái)務(wù)手段中，有一個(gè)是 特別目的實(shí)體 （這點(diǎn)我們已在前面論述），而 特別目的實(shí)體 是美國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例。如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來說，安達(dá)信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于 特別目的實(shí)體 的賬務(wù)處理是正確的。所以，在 安然 事件中，美國會(huì)計(jì)法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任，因?yàn)槊绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)更多地采用以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則和規(guī)則。3．事件結(jié)果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級(jí)行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開始對(duì)該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。2002年1月9日，美司法部正式開始對(duì)安然案進(jìn)行刑事調(diào)查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。安達(dá)信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于6月15日裁定，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
