解放軍文職招聘考試渝鈦白公司審計案例分析——證券市場首份否定意見-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試渝鈦白公司審計案例分析——證券市場首份否定意見發(fā)布時間：2017-09-27 11:31:42渝鈦白公司審計案例分析 證券市場首份否定意見重慶渝港鈦白粉有限公司（簡稱渝鈦白公司，證券代碼000515）1997年年度報告，被重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場首份否定意見的審計報告。重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司簽發(fā)的否定意見指出： 1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折人民幣743萬元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。 由于本報告所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營成果及資金變動情況。一、資本化還是費用化的分析1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程，究竟應(yīng)作為固定資產(chǎn)，將有關(guān)借款利息費用化；還是作為在建工程，將利息資本化呢？渝鈦白公司認(rèn)為：鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目。鈦白粉不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場；而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的。另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)并調(diào)試設(shè)備。因此鈦白粉項目交付使用進(jìn)入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，仍屬于工程在建期。渝鈦白公司還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)，堅持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而并非完工項目，因而在1997年度年報中，將8064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息計入工程成本是有依據(jù)的。重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：渝鈦白公司的鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力1.5萬噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工。該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用，8064萬元的利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。二、利息是否應(yīng)計提入賬的分析截止到1997年年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元（折人民幣743萬元）。渝鈦白公司的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)；1992年公司改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。1997年該行通知公司欠付利息89.8萬美元，但本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬，打算在1998年度核對清楚后再據(jù)實轉(zhuǎn)賬。重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：確認(rèn)費用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計提入賬。企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，不能改變會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三、是否足以發(fā)表否定意見的分析根據(jù)我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號 審計重要性》的規(guī)定，所謂 重要性 ，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷。渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元。表面上看，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題，似乎并不重要。重慶會計師事務(wù)所認(rèn)為：渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現(xiàn)1千多萬元的虧損；1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3136萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調(diào)整，虧損額已高達(dá)11943元。調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元，與原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右。按公司的方法來處理，最多只是一筆一般性的虧損；而按會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，屬于另一種性質(zhì)的虧損了。如果上述兩個會計事項不調(diào)整，就會嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財務(wù)報表進(jìn)行投資決策的證券買賣者。盡管重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東大會還是同意重慶會計師事務(wù)所的意見，調(diào)整1997年度會計決算報表（虧損額為11943萬元）。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。
